資產出售後商譽如何處理

Ⅰ 新准則下，轉讓長期股權投資時，對原來確認的商譽應如何進行會計處理

外購商譽在入賬後常用的會計處理方法有3種：

1、將商譽立即注銷，即在合並日將商譽入賬後，隨即沖銷合並企業當期收益或留存收益。

2、對商譽不攤銷但進行價值減損評價。

3、在有效的經濟壽命期內進行攤銷。

商譽的後續會計處理是指非同一控制的企業合並產生的購買商譽確認入賬後進行的會計處理。

商譽是指能在未來期間為企業經營帶來超額利潤的潛在經濟價值，或一家企業預期的獲利能力超過可辨認資產正常獲利能力（如社會平均投資回報率）的資本化價值。

長期股權投資

對於具有」控制」的長期股權投資，因為投資方與被投資方是母子公司關系，隸屬同一集團，二者是要並表的，需要把標的公司的資產、負債，利潤、現金流全部拿過來進行合並抵消，為避免利用長期股權投資操控利潤，所以必須按賬面價值，即用成本法進行後續計量。

因此，長期股權投資的初始投資成本，不跟隨被投資方的經營業績變化、分紅而發生變動，除非存在減值的情況。

Ⅱ 購買商譽後續會計處理的三種方法有哪些

商譽的後續會計處理是指非同一控制的企業合並產生的購買商譽確認入賬後進行的會計處理。目前，外購商譽在入賬後常用的會計處理方法有3種。
(1)將商譽立即注銷，即在合並日將商譽入賬後，隨即沖銷合並企業當期收益或留存收益。英國會計准則委員會曾將其作為一種可選擇的處理方法。其他各國選用的並不多見。認同這種方法的人認為商譽在未來不一定能使企業獲得收益，在賬上保留商譽資產不夠謹慎。還會為商譽的後續處理方法選擇留下難題，故入賬後立即注銷比較合適。將商譽入賬後再注銷的做法，實際上是把商譽在合並時的入賬看做權宜的做法，在本質上不承認商譽。或者說把商譽排除在會計核算體系之外。但是，現代企業越來越依靠商譽賺取利潤，將商譽立即注銷的做法顯然與其相悖。

(2)對商譽不攤銷但進行價值減損評價。這種觀點認為，商譽並不是一種必然的耗費性資產，它的價值在未來的變化不是只有下降這一種可能性，而是存在增加、不變或減少等多種可能性。購買商譽是被並企業自創商譽在合並時實現的結果，如果企業合並後一直經營良好，則商譽價值會因產生了新的自創商譽而增加：如果企業經營穩定並未產生新的商譽但也沒有發生使商譽下降的事項。則商譽價值保持不變；如果企業合並後經營不善導致商譽減損，則商譽的價值會下降。由於在企業未來經營中商譽價值變化有多種可能，最合適的方法莫過於隨時密切關注企業商譽的變化，當商譽價值增加時，本著謹慎原則不予確認增加；當商譽價值減損時，本著謹慎原則予以確認損失；當商譽價值不發生明顯變化時，本著謹慎原則和重要性原則也不做進一步處理。這種方法，比假設商譽是一種消耗性資產，會隨著時間增加而減少故需進行攤銷的方法，更符合商譽的本質特徵。近年來，採用這一方法的國家日漸增多，國際會計委員會、美國財務會計准則委員會都明確規定購買商譽應選用該法進行後續會計處理。

(3)在有效的經濟壽命期內進行攤銷。這種觀點認為商譽是一種長期資產，而且是消耗性資產，應該將其攤銷，使其完成資產向成本的轉化，會計上作攤銷是在將其實現的收益與費用進行配比。經過上百年的爭執。學術界和實務界的主流觀點都認為商譽是一種長期無形資產，而傳統上會計是要將長期無形資產進行攤銷的。所以該觀點長期以來都被國際會計准則和很多發達國家的會計准則所認可。2002年。美國會計准則規定，在企業合並時禁用權益聯合法，而採用購買法同時確認購買商譽，並規定對購買商譽進行減值測試，不再攤銷。2004年，國際會計准則也摒棄了將商譽在一定時期內攤銷的做法。2006年。我國新頒布的《企業會計准則》也明確規定不再對購買商譽進行攤銷而代之以減值測試。目前仍有為數不少的國家和地區如日本、加拿大、台灣等，在外購商譽的後續處理中使用攤銷的方法，英國和澳大利亞則要求企業在對外購商譽進行攤銷的同時定期進行減值測試。

Ⅲ 當今商譽存在的問題怎麼解決

目前，隨著企業改制、購並、資產重組和股份制合作等經濟業務的不斷發展，在資產評估中關於企業商譽的確認和計價問題已日益成為實務和學術界所關注的焦點。因此，對於商譽會計理論和實踐問題的研究應該有更深入的探討，以適應新的經濟形勢發展的要求，並對我國社會主義市場經濟的理論研究和實踐的發展作出貢獻。在此，我們提出對商譽的理論認識和實務的意見，供理論和實務界人士參考。

一、商譽性質和構成要素的探討關於商譽的性質，學術界有許多論述，比較最權威的觀點當屬美國當代著名會計理論學家亨德里克森（Hendriksen）的看法。他在其專著《會計理論》中介紹了三個論點：

1.商譽是對企業好感的價值。

對於這一論點的解釋是：「人們通常認為商譽是產生於融洽的商業關系，企業與雇員的良好關系以及顧客對企業的好感。這種好感可能起源於企業所擁有的優越的地理位置，良好的口碑，獨占特權和管理有方等。」（湯雲為，錢逢勝著：《會計理論》）

2.商譽是企業超額盈利的現值。

這里所說的「企業超額盈利」應該是指在較長時期內能獲取較同業平均盈利水平更高的利潤。因為短期超額盈利只能被認為是偶然利得，不能因此而確認企業有商譽。對這一觀點的解釋是：人們之所以認為一個企業有商譽，是因為這個企業能夠較為長久地獲得比其他同行更高的利潤，這種將於未來實現的超額收益的現值，即構成企業的商譽。這是僅從會計計量角度而言。

3.商譽是一個企業的總計價帳戶。中南財經大學的閻德玉教授認為：「『總計價帳戶論』是繼續經營價值概念和未入帳資產概念的產物。繼續經營價值概念認為商譽本身不是一項單獨的會生息資產，而只是特殊的計價帳戶，它表明該實體各項資產合計的價值（整體價值），超過了它們個別價值的總和即『整體大於其各組成部分的總和』」（閻德玉：《論商譽會計理論重構》）。因此，我們可以發現，從會計帳戶處理角度看，未入帳資產概念認為商譽是計量了未入帳資產的結果。其實企業擁有許多的未入帳資產，如優秀的管理人才，先進的技術、科學的管理制度、忠實的客戶和有利的地點等等。

許多學者都對商譽的性質和構成要素作了深入全面的探索，經過歸納，對於商譽的構成要素，可分為狹義和廣義兩大類。狹義的商譽構成要素主要有：1.傑出的管理人員、2.科學的管理制度、3.融洽的公共關系、4.優秀的資信級別、5.良好的社會形象。廣義商譽構成要素主要有：1.優越的地理位置、2.獨特的生產技術、3.專營專賣特權。

對於上述商譽構成要素進行仔細研究，我們認為，商譽的最本質的要素是企業傑出的管理人員隊伍，舍其，便沒有商譽存在的基礎。

1.按照商譽的一般定義，商譽是指企業一項不可辨認的無形資產。因此，它既不能單獨計價，又不能單獨出售。把這個結論與上述商譽狹義和廣義的構成要素相比較可以看出，良好的地理位置，獨特的生產技術（know-how），是公認的無形資產之一，只是一種廣義的商譽，因為都可以資本化入帳，可以轉讓出售。專營專賣權同樣是企業的一項無形資產，它可能是企業花費一定成本而致，或由於良好的社會關系而獲得，但不管如何，它可作為企業的一項資產單獨入帳。所以說，良好的地理位置，獨特的生產技術，專營專賣權都不屬於嚴格意義上的商譽，是可辨認資產。

真正的商譽是指狹義的商譽，是企業不可辯認的無形資產，其構成因素都與企業傑出的管理人員隊伍有關。企業所有的科學管理制度、融洽的社會公共關系、優秀資信級別和良好的社會形象等，無不是企業傑出管理人員充分發揮其特長，使用科學有效的生產和經營管理手段，並不斷取得優良的業績表現而逐步形成的。所以，企業的管理人員真正是企業的一項不可辨認無形資產。然而，它為企業創造收入，但不能單獨計價。盡管現在有許多會計理論家呼籲要建立人力資產會計，但大家尚未達成共識，因此會計實務無法將其計價入帳；同時，由於在市場經濟環境下，人才可以自由流動，因此，企業現有的優秀管理人才不完全由企業控制，企業不能靠轉讓這些人才而獲利，除非各企業象足球俱樂部那樣實行管理人員職業化和轉會制度。

2.商譽最本質的構成要素是企業傑出的管理人才，用這一命題對上述會計界就商譽性質最有影響三種觀點都可以進行解釋。首先，對企業的好感價值的實質是對企業管理人員的好感，他們經營管理水平高、誠實信用、不欺騙客戶、不投機倒把、合法經營，誠信待客，等等；其次，企業的超額盈利能力是企業的優秀管理人員經營所致，科學合理的管理與良好的業績具有因果關系；最後，企業未入帳的資產中最重要的一項，人力資源沒有入帳。

3.將企業傑出管理人才作為商譽最本質的構成要素，才能對實務具有指導意義。人們才能理解為什麼具有同樣地理位置和同樣先進技術的企業，有的企業具有優良的業績，並取得很高的商譽價值，而有的企業卻沒有；為什麼擁有傑出管理人才的企業，會取得良好的業績，並獲得較高的商譽價值：為什麼當傑出管理人才離開某企業後，該企業的經營業績和商譽價值會下降；為什麼人們認為企業競爭是人才的競爭。說到底，在同等條件下，經營業績優良的企業都具有商譽，傑出的企業管理人才是商譽存在的前提。而地理位置、技術條件和專營專賣特權等，只是一般意義上的無形資產，不是真正意義上的商譽。

二、商譽的確認問題

（一）自創商譽的確認問題

一般認為，資產是企業所擁有或實際控制的，能給企業帶來未來經濟利益的經濟資源。對於資產的確認，按照美國財務會計准則委員會（FASB）的規定，應在考慮成本效益原則和重要性原則兩個前提之下，按是否符合1.可定義性、2.可計量性、3.相關性、4.可靠性，這四個標准進行判斷。對於資產的計價，一般認為可從兩個方面進行：1.按資產給企業帶來未知經濟效益價值的現值反映；2.按該項資產的現行轉出價值或投入價值反映。

自創商譽往往被認為是企業在長期生產經營過程中獲得的各項無形資源，這些資源可使得企業獲得比其他企業更多的收益。我們在上文中曾分析過，構成廣義商譽的各項無形資源包括企業的傑出管理人才即人力資源，良好的地理位置，獨特的生產技術和專營專賣權等。那麼，結合剛才所討論的會計理論，我們可以得出如下結論：

1.自創商譽價值的構成要素中，良好的地理位置，獨特的生產技術和專營專賣權等，都可以根據需要作為企業的一般無形資產入帳。首先，它們都符合資產的定義；其次它們都符合資產的四個確認標准。我們要討論的僅僅是它們的計價問題。首先，良好的地理位置一般有一個公允市價，即使沒有，也可以通過地段租金資本化的價值作為其入帳價值；其次，企業的獨特生產技術可以其研究開發成本計價，或進行評估，以評估價值入帳。第三，企業的專營專賣權可以為獲得該項權力的投入的耗費入帳，或以轉讓該項權力所能獲得的收入入帳。最後，這三項無形資源都屬於企業無形資產的各個明細項目，會計實務中都已有如何將其計價入帳的程序和方法，所以，這三項構成要素可以分別計入各自的無形資產二級帳戶中。

2.自創商譽價值中由傑出的管理人員要素構成的部分，是真正的商譽，不應也不可能作為一般無形資產計入帳戶中。因為，首先，企業的管理人員雖能為企業創造未來經濟收益，但非企業所有亦非企業能控制。在現行體制下，人才是可以自由流動的，因此，將這部分人力資源作為資產入帳不符合資產定義。其次，即使勉強將其作為資產入帳，實務中仍有如何計價的問題。企業的人力資源很難按企業投入耗費計價。目前的人力資源會計雖然提出了一些理論主張，但在實務中很難運行，便是這個道理；人力資源將為企業創造多少未來實際收益，更是無法合理估計，因此無法按照其未來收益的現值計價；人力資源沒有轉出價值，因而無法按轉出價值計價，而其他無形資源卻大多有轉出價值，因而計價入帳的可靠性較強。

3.雖然在自創廣義商譽價值中（如地理位置和專有技術等），某些構成部分具有資本化的可行性，但我們並不主張將自創商譽資本化。因為，（1）自創商譽的形成是一個緩慢的過程。在企業經營過程中，很難確定哪些活動引發商譽形成，這樣就使得人們很難按照歷史成本原則為其計價。（2）自創商譽能為企業創造多少未來收益也很難確定。自創商譽價值的各組成部分很容易發生變化。隨著生產技術的發展，特有技術可能不再特有，甚至落後於形勢；優秀的管理人才隨時可能離開本企業另謀高就；良好的地理位置可能會由於城市建設規劃或經濟布局的改變而不再具有優越性；專營專賣權可能會由於發行許可證主體擴大專營專賣范圍或取消專營專賣而消逝等，許許多多不確定性。因此，自創商譽本身並不穩定，也無法確定其本身價值。考慮到這一點，如仍將自創商譽資本化顯然不夠穩健，更可能造成信息使用者的過分樂觀。（3）確定商譽必須考慮商譽是否攤銷和如何攤銷的問題，而在這方面又存在許多爭議，從避免引起實務操作的混亂出發，我們認為不確認自創商譽顯然更具有實際意義。（4）不確認自創商譽並不會給會計報表使用者的決策造成影響。會計報表使用者可根據企業的收益水平與同行業平均收益水平相比較，來估算企業的商譽。如將自創商譽計入帳簿，會給報表使用者造成一個錯覺，認為企業的商譽只那麼多，而且在較長時期內不會有太大的變化。事實上，企業的商譽價值會隨著環境的變化或企業經營狀況的變化而變動。所以，將自創商譽確認入帳會給報表使用者帶來誤導作用。當然，必要時可在財務報告說明中向信息使用者披露有關商譽價值的信息。

（二）外購商譽的確認問題

一般認為，在企業購並當中，當收購企業以超過被收購企業的凈資產公允市價的價款購入被收購企業時，超過公允市價的這部分價款被認為是被收購企業的商譽。然而，如果對購並（收購和兼並）企業的購並動機進行分析，就會得出一些不同的結論。一般企業購並的主要目的：（1）快速進入某一行業；（2）擴大生產規模，形成規模效應；（3）獲得被購買企業的生產技術和專營特權；（4）分享被購買企業的商譽；（5）獲取被購買企業的某項特殊資產，如特別的地理位置等；（6）實行生產一體化。因此，購並企業之所以願意支付比被購並企業凈資產公允市價更多的價格，並不一定是因為被收購企業有較高的商譽，而是因為購並企業本身的特殊需要不能在別的投資中得到滿足，或短期內無法滿足。而市場的價值在很大程度上取決於供求關系，你有急需，對方就會出高價。這樣，就不能說購並企業所支付超過被購並企業凈資產公允市價的價款，就必然是用於支付被購並企業的商譽。事實上，在實務中確有很多經營不善甚至惡化的企業，在被購並時也能以高於其凈資產公允市價的價格出售，其實這些企業根本不存在商譽。而購並企業之所以願意出較高的價格來購買這樣的企業，其目的也不是購買企業確實獲得了商譽價值，而僅僅是為了滿足其特定的購並要求。有鑒於此，我們認為，購並企業在購並被購並企業時所支付的超過被購並企業凈資產公允市價部分的價款，應作為遞延資產處理，而不應確認為商譽，其理由可從以下幾個方面來闡明：

1.購並企業購並被購並企業，相當於委託被購並企業代其開辦一家企業，因而不僅需要按市價購買各項資產（凈資產公允市價），且需為新開辦企業達到現行運行狀態支付開辦運行費，因此，超過凈資產公允市價部分價款可視同購並企業要開辦一家象被購並企業那樣規模的企業所要支付的開辦費。

2.將購並企業所支付的超過凈資產公允市價的價款，作為購並商譽處理，在實踐中理論依據不足。如前所述，被購並企業不一定有較高的商譽；即使被購並企業有較高的商譽，而購並企業確實也為獲取商譽而購並被購並企業，將這部分超公允市價付款作為遞延資產也完全講得通。因為，購並企業為了得到新購並來的企業達到目前擁有較高商譽的狀態，情願支付較高的開辦費。

3.即使被購並企業確有商譽，購並企業將這部分超公允市價付款作為商譽入帳，在實踐中也有值得商榷的地方。首先，將其作為商譽違反會計核算的一致性原則，因為在購並以後，被購並企業與購並企業已融為一體，如果只在帳面上確認被購並企業的那一部分商譽，不確認購並企業本身的商譽，顯然造成會計處理方法的不一致。其次，將其作為商譽入帳後，在企業報表上反映的只是被購並企業那一小部分的商譽，而購並企業本身的商譽可能要大得多，但由於是自創商譽一般不予入帳，而給報表使用者的印象卻是整個企業的商譽價值，顯然這樣會引起誤導。

三、商譽攤銷問題的研究

不管是自創商譽還是外購商譽，在帳面上確認後，就要考慮其攤銷問題。這又是目前會計理論界爭執不下的問題。主張不攤銷的學者認為，只要企業的生產經營狀況還相當好，就不應攤銷商譽。其理由是：

1.如按期攤銷商譽，則企業的帳面商譽價值越來越低，而與此同時，企業的經營卻可能越來越好，企業的實際價值也越來越大，這就使得會計揭示的信息與實際不相符合。

2.如按期攤銷商譽，那麼當商譽攤銷完畢後，如何解釋帳面上商譽已消失而實際上企業的商譽卻可能比以往更高呢？

3.如按期攤銷商譽，那麼，當商譽攤銷完畢後，是否應重新將企業擁有的商譽計價入帳？如不計價入帳，顯然與會計的一貫性原則不符；如計入帳戶，則使得以前的商譽攤銷工作毫無意義。

主張商譽應攤銷的學者則認為商譽應該合理攤銷，理由是：

1.由於企業的發展不可能永遠輝煌，加上科學技術的進步和同行業的競爭，使得企業商譽不可能永遠存在。因此，企業的商譽應合理攤銷。

2.對外購商譽而言，企業為外購商譽支付了代價。因此按照配比原則，應在以後的受益期內將商譽成本合理分配，以與其收益相配比。

應該說這兩種方法都有一定的道理，其爭論的根源在於商譽對企業未來收益影響的不確定性，這使得兩種觀點的前提均有成立的可能：企業商譽可能喪失，不再產生效益；商譽也可能更高，給企業帶來更多效益。所以說，把商譽作為一項資產入帳，會給企業的會計處理和會計形勢的揭示帶來困惑。

即使企業確定商譽應予攤銷，如何確定攤銷方法也存在問題。因為商譽不象固定資產和一般無形資產，它與未來收入的關系無章可循，因而無法按配比原則合理攤銷。不論採用何種方法，都有武斷攤銷之嫌。在這種情況下，最折衷的辦法，也許只有直線攤銷法了。即使如此，如何合理確定攤銷期限又是一個難題：確定商譽的未來受益期實在太難。為此，美國財務會計准則委員會（FASB）只規定了商譽攤銷期的上限棗攤銷期不多於四十年；而我國會計准則規定商譽應在不低於十年的期限內合理攤銷。但不管規定多少年，都有給人以操縱利潤之嫌，這在會計處理上都不是一個完善的方法。

四、負商譽問題的認識

所謂負商譽，一般是指企業合並時購並時購並企業所支付的價款小於被購並企業凈資產公允市價的差額。對於負商譽是否應確認，會計學界也有不同的看法。亨德里克森在其《會計理論》中認為負商譽在邏輯上不可能存在，如果被收購企業凈資產的公允市價高於其售價，那麼，企業的業主就會將其資產分開出售，從而實現其全部公允市價。但我們認為，負商譽確實有可能存在，主要原因如下：

1.業主可能急需資金而將其所有企業資產一攬子售出時可能要將其售價打個折扣，以達到盡快脫手變現的目的。

2.企業的許多資產實際上不可能分開出售，如分開出售則其價值可能反而會大為降低。這對許多專業配套設備來說尤為如此。

3.在被購並企業出現連年虧損的情況下，為了盡快將企業售出，避免更多虧損，企業業主可能將企業降價出售。

4.購並企業在與被購並企業業主進行購並談判時以較高的談判技巧將購並價格壓低。

5.被購並企業存在著隱性負債。這種情況在我國尤為突出。因此購並企業在確定購並價格時常常要壓低購並價格，以彌補這部分未來的付出。

對於負商譽的確認和計量，各國會計界有不同的做法。美國會計界將其按比例沖抵被購並企業非流動資產的公允市價（有價證券投資除外），如非流動資產的公允價值沖完後仍有餘額，則列為遞延收益逐年攤銷。推其意，主要是因為非流動資產的公允市價可能不如流動資產公允市價可靠，出現負商譽可能是因為非流動資產價值高估引起。也有的國家將形成的負商譽直接貸記資本公積。
。。。。。。本論文未全部顯示，約6851字, 查看全文

Ⅳ 商譽的會計處理

商譽的初始確認的會計處理
1.在新准則體系下，對非同一控制下的企業合並涉及到商譽的會計處理。
中國新准則第20號《企業合並》中規定：「購買方對合並成本大於合並中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應當確認為商譽。」可以看出，中國就商譽的初始確認及計量與國際會計准則的規定是完全一致的，即都是差額式的間接計量。按照中國新頒布的企業會計准則，涉及企業合並的會計處理首先應區分是同一控制下的企業合並，還是非同一控制下的企業合並。對於在同一控制下的企業合並，新准則規定相關資產和負債均以賬面價值計量，合並溢價只能調整資本公積和留存收益，並不確認商譽。
2.非同一控制下合並成本的內容。
根據新准則第20號，非同一控制下的企業合並，購買方在進行賬務處理時應分別根據准則確定合並成本以及合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額，並比較兩者之間的大小。其中合並成本應包括以下三項內容：1.購買方在購買日為取得被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值；2.為進行企業合並而發生的各項直接相關費用；3.合並合同或協議中所約定的未來事項對合並成本的可能影響金額，但該金額計入合並成本的前提是：在購買日能夠合理估計該未來事項很可能發生並且對合並成本的影響金額能夠可靠計量。
若合並成本大於取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額則應當將其差額確認為商譽；而若前者小於後者，則首先應對兩者的計量進行復核，如果經復核後前者仍然小於後者，則將其差額計入當期損益。
也就是說，新准則對於正商譽和負商譽採取了不同的處理方式。對於正商譽，新准則規定要單獨確認為一項資產。結合第2號准則的要求，在確認商譽的同時還應對按合並成本所確定的長期股權投資初始投資成本進行相應的調整。對負商譽沒有採用遞延收益的方式分期計入損益，而是在合並當期一次性計入損益。
不形成母子公司關系的企業合並交易，即吸收合並和新設合並，購買日購買方的賬務處理中就能夠單獨確認商譽，從而在合並後存續企業的單獨資產負債表中單項列示，而形成母子公司關系的控股合並交易，因在合並日賬務中作為長期股權投資成本入賬的合並成本中就包括商譽價值，所以在合並日購買方的單獨資產負債表中商譽並未單獨列報，而是包含在「長期股權投資」項目中，而在合並日合並資產負債表中才需要單獨列報合並商譽。
商譽的稅務處理
根據財政部、國家稅務總局關於印發《關於執行〈企業會計制度〉和 相關會計准則有關問題解答（三）》的通知，其中對於長期股權投資的權益法核算有關問題的處理規定如下：企業為取得另一企業的股權支付的全部代價，屬股權投資支出，不得計入投資企業的當期費用，不論長期股權投資支出大於或小於應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，均不得通過折舊或攤銷方式分期計入投資企業的費用或收益。即稅法規定不確認任何由於長期股權投資的公允價值與按持股比例計算的占被投資單位所有者權益份額不同而產生的股權投資差額。按權益法核算的長期股權投資，其投資成本小於應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，也不計入應納稅所得額。即企業申報納稅時，股權投資差額不得確認，也不得作為長期股權投資計稅成本的調整項目。所以，稅法上不確認正商譽，也不確認負商譽。
【例1】A公司以1000萬元取得B公司30%的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為3000萬元。
一、如A公司能夠對B公司施加重大影響，則A公司應進行的會計處理為：
借：長期股權投資-B公司（成本）1000
貸：銀行存款 1000
註：1.商譽100萬元（1000-3000×30%）體現在長期股權投資成本中。
2.稅法上認可的長期股權投資的計稅成本為1000萬元，100萬元的商譽不作為費用在稅前扣除。
3.此種情況下，稅法上的計稅成本等於會計上的初始成本。
二、如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為3500萬元，則A公司應進行的處理為：
借：長期股權投資-B公司（成本） 1000
貸：銀行存款 1000
成本=3500×30%=1050萬元
借：長期股權投資-B公司（成本）50
貸：營業外收入 50
註：1.負商譽50萬元體現在長期股權投資成本中。
2.稅法上認可的長期股權投資的計稅成本為實際支付的價格1000萬元，會計上的初始成本為1050萬元，二者存在財稅差異50萬元。
3.此種情況下，稅法上的對於負商譽不作為當期的收益，也不得遞延到以後各期。所以，在納稅申報時應作納稅調減50萬元。
商譽減值的稅務處理
商譽減值的會計規定基本與國際會計准則趨同，但同時也具有一定的中國特色。根據《企業會計准則第8號——資產減值》的規定：商譽的減值測試及確認應結合與其相關的資產組或資產組組合進行。首先，企業對於因企業合並形成的商譽，應當自購買日起將商譽的賬面價值按合理的方法分攤至相關資產組或資產組組合中去，此處的資產組或資產組組合應是由「若干個資產組組成的最小資產組組合」； 其次，在會計末期，對包含商譽的相關資產組或資產組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或資產組組合存在減值跡象的，應先對不包含商譽的資產組或資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，並與相關賬面價值進行比較，確認減值損失，再對包含商譽的資產組或資產組組合進行減值測試，對各相關資產組或資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與可收回金額進行比較，如果相關資產組或資產組組合的可收回金額低於其賬面金額，則確認商譽的減值損失； 最後，商譽的減值損失一經確認不得在以後的會計期間轉回。
依照稅法相關規定，企業所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發生的據實扣除原則，除國家稅收規定外，企業根據財務會計制度規定提取的任何形式的准備金（除0.5%的壞賬准備外）不得在企業所得稅前扣除。所以稅法上不認可商譽減值准備。
【例2】 甲企業在2007年1月1日以1600萬元的價格收購了乙企業80%股權。在購買日，乙企業可辨認資產的公允價值為1500萬元，沒有負債和或有負債。因此，
1.甲企業在其合並財務報表中確認 ：
（1）商譽400萬元（1600-1500×80%）；
（2）乙企業可辨認凈資產1500萬元；
（3）少數股東權益300萬元（1500×20%）。
2.假定乙企業所有資產被認定為一個資產組，且該資產組包括商譽。需要至少於每年年度終了進行減值測試。
3.乙企業2007年末可辨認凈資產的賬面價值為1350萬元。
【減值測試過程】
1.確定資產組（乙企業）在2007年末的賬面價值：
（1）合並報表反映的賬面價值= 1350+400=1750萬元
（2）計算歸屬於少數股東權益的商譽價值=（1600/80%-1500）×20%=100萬元
（3）資產組賬面價值（包括完全商譽）=1750+100=1850萬元
2.計算確定資產組（乙企業）在2007年末的可收回金額為1000萬元。
3.比較資產組（乙企業）的賬面價值與可收回金額，確認減值損失。
公司應當首先將850萬元減值損失分攤到商譽減值損失，其中分攤到少數股東權益的為100萬元，剩餘的750萬元應當在歸屬於母公司的商譽和乙企業可辨認資產之間進行分攤。某公司應確認的商譽減值損失為400萬元。
借：資產減值損失-商譽減值損失400
貸：商譽減值准備400
中國會計准則的賬務處理
指的是核算非同一控制下企業合並中取得的商譽價值。
商譽發生減值的，應在本科目設置「減值准備」明細科目進行核算，也可以單獨設置「商譽減值准備」科目進行核算。
企業應按企業合並准則確定的商譽價值，借記本科目，貸記有關科目。
資產負債表日，企業根據資產減值准則確定商譽發生減值的，按應減記的金額，借記「資產減值損失」科目，貸記本科目（減值准備）。
本科目期末借方余額，反映企業外購商譽的價值。

Ⅳ 收購時確認了商譽，最後處置時商譽該如何處理（

商譽也是一項資產，控股合並的商譽只出現在合並報表中，其金額已經包含在個別報表長期股權投資內，處置時隨長期股權投資一並處置，無需單獨處理。

對於在同一控制下的企業合並，相關資產和負債均以賬面價值計量，合並溢價只能調整資本公積和留存收益，並不確認商譽；對於非同一控制下的企業合並，合並成本大於取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額應認定為商譽。

商譽的特性

商譽的經濟含義是企業收益水平與行業平均收益水平差額的資本化價格。它是由顧客形成的良好聲譽、企業管理卓著、經營效率較好、生產技術的壟斷以及地理位置的天然優勢所產生的。

商譽能為企業創造間接的經濟效益。它之所以作為一項資產具有價值，正是因為它的這種效益性特徵。它是企業收益水平與按社會平均收益率計算的差額的資本化價格。人們通常是採用資本化率把企業超額收益還原求得商譽價格的，而資本化率實際上又是投資報酬率，企業超額收益經過還原所得的就是創造這種超額收益的資本額。

Ⅵ 商譽怎麼可以轉讓呢

新准則規定：無形資產是企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。據此，商譽由於它的不可辨認性，新准則將其從無形資產中分離而獨立確認為一項資產。是不可轉讓，只有通過合並的形式才能形成或轉讓

Ⅶ 產權變動條件下商譽的會計處理

中國加入WTO後，企業由國內競爭轉向國際化的市場競爭。在企業採取的應對措施中，幾乎所有的重大措施都涉及到產權的重新調整和安排。當企業產權發生變動時，必將遭遇商譽的會計處理和分配問題。然而，國際會計界盡管對購買商譽和非購買商譽進行了長期的研究，但有關商譽的會計核算仍然存在很大的分歧。這一問題不解決，容易給商譽的會計處理實務造成混亂，還可能招致產權的法律糾紛。因此，有必要對企業產權變動中商譽的會計處理方法進行探討，尋求一種既符合國際慣例、又切實可行的會計處理方法。本文通過一個實際案例，就企業產權變動中商譽的會計處理問題、國際會計實務採用的處理方法進行了分析，同時提出解決商譽會計處理的新思路和新方法。
案例：有A、B、C三個自然人，分別來自美國、英國和中國，並分別出資60萬、40萬和20萬元人民幣，在中國組建一合夥企業。按合同規定， A、B、C都參與該企業的管理，其利潤按3∶2∶1的比例分配。該企業在中國經營10年後，B由於不能適應競爭激烈的市場環境，要求退出該合夥企業。B退出後，由A、C繼續經營該企業。在B要求退夥時，該企業的賬面凈資產為300萬元人民幣。
按照國際會計業務的有關規定，企業應將其凈資產由賬面價值，轉化為當時的公允價值，來決定應退給B的權益資金。而公允價值的構成中應包括該企業10年來創造的非購買商譽。假設其非購買商譽計價為18萬元人民幣、其它可辨認資產（凈資產部分）的公允價值為360萬元人民幣，這樣在計算B應分得的退出企業權益資金時就有許多方法，這些方法對B的處理是完全一致的，而對繼續參與經營的A資本和C資本卻有不同的效果。
（一）方法一
先將非購買商譽18萬元以及其它可辨認凈資產的公允價值360萬元人民幣與原賬面凈資產300萬元人民幣之差作為重估增值計入企業的收益中，再按合同規定的利潤分配比例在A、B、C之間分配。
這樣，該企業凈資產的結構為：
原實收資本120萬元人民幣；
原賬面盈餘180萬元人民幣；
非購買商譽 18萬元人民幣；
資產重估增值 60萬元人民幣。
企業凈資產公允價值378萬元人民幣。
在企業凈資產公允價值378萬元人民幣中，每個個體資本應為：原投資額+原賬面盈餘按比例分成+非購買商譽按比例分成+資產重估增值按比例分成。這樣：
A資本=60+90+9+30=189（萬元）；
B資本=40+60+6+20=126（萬元）；
C資本=20+30+3+10=63（萬元）。
總計378萬元。
由此可見，B退出企業應分得的權益資金為126萬元人民幣。留在企業繼續經營的A資本和C資本分別為189萬元和63萬元人民幣。
（二）方法二
在18萬元的非購買商譽中，只把B應分攤的商譽6萬元計入賬戶，其它處理和方法一相同。
這樣，該企業凈資產的結構為：
原實收資本120萬元人民幣；
原賬面盈餘180萬元人民幣；
非購買商譽6萬元人民幣；
資產重估增值 60萬元人民幣；
企業凈資產公允價值366萬元。
企業凈資產公允價值結構為：
A資本=60+90+30=180（萬元）；
B資本=40+60+6+20=126（萬元）；
C資本=20+30+10=60（萬元）。
總計366萬元。
依方法二，企業應退給B的權益資金仍為126萬元人民幣，而留在企業繼續經營的A資本和C資本卻分別為180萬元人民幣和60萬元人民幣。
（三）方法三
不計任何非購買商譽，而將B應分攤的非購買商譽由A、C按其資本比例補償。這樣，該企業凈資產的結構為：
原實收資本120萬元人民幣；
原賬面盈餘180萬元人民幣；
資產重估增值 60萬元人民幣。
企業凈資產公允價值360萬元。
企業凈資產公允價值結構為：
A資本=60+90+30=180（萬元）；
B資本=40+60+20=120（萬元）；
C資本=20+30+10=60（萬元）。
總計360萬元。
A、B、C資本調整：
A資本=180-4.5=175.5（萬元）；
B資本=120+6=126（萬元）；
C資本=60-1.5=58.5（萬元）。
總計360萬元。
因此依方法三，企業應退給B的權益資金仍為126萬元人民幣，留在企業繼續經營的A資本和C資本分別為175.5萬元人民幣和58.5萬元人民幣。
（四）討論
由於對企業產權變動中非購買商譽的會計處理不同，造成留在企業繼續經營的A資本和C資本的不同結果。這幾種方法到底孰是孰非，在國際會計領域至今仍無定論。
主張第一種方法的理由是：企業創造的商譽是不可分割的。一是本身的價值不可分割，二是其總價值不能和企業的可辨認資產分離。因此，對本案例商譽的會計處理，應該是將此商譽全額入賬，然後再根據企業總資產的市場公允價值，在A、B、C三個投資者之間分配。
主張第二種方法的理由是：商譽具有不可分割性，但它只表現在其總價值不能和企業的可辨認資產分離，而商譽本身的價值是可以分割的。在方法一中盡管不承認這一點，卻將非購買商譽及企業總資產的市場公允價值在A、B、C三個投資者之間分配，實際上就已把非購買商譽進行了分割。因此，第一種方法的處理結果與其理論依據自相矛盾，同時也說明商譽本身的價值是可以分割的。既然商譽自身價值可以分割，那麼，本案例中涉及的非購買商譽就應只考慮B應分得的份額，而A、 C應享有的商譽份額還要留在企業繼續經營。按照國際會計慣例，在持續經營的條件下，非購買商譽是不能計價入賬的。所以，不能將A、C、應享有的商譽份額計價入賬。
第三種方法承認商譽自身價值的可分割性，因而按B資本應分得的商譽增加了其資本價值，同時又把產權變動中多付給B的那部分商譽價值看成是與產權變動相關的費用，按增加的B資本應分得的商譽沖銷A、C的資本。B資本應分得的商譽由A、C資本來承擔。
筆者認為，上述幾種方法只注意到了商譽可不可分割的問題，卻忽略了一個關鍵問題，即如何看待產權變動前後會計核算主體是否發生了變更。後者是界定產權變動條件下商譽是否為購買商譽的惟一標准；其判斷結果影響到對商譽的會計處理。因此，對商譽的會計處理應視產權變動前後會計主體的不同情況分別進行：
1.如果產權變動前後會計主體未發生改變，即把變動前A、B、C三資本企業和變動後A、C兩資本企業分別看作是持續經營的同一家企業，此時商譽的會計處理應充分考慮上述三種方法的利弊，在此基礎上作出調整。具體做法是：在產權變動確認商譽並計價入賬的同時，立即注銷當期企業的資本。由於B已經退出企業，因此只能由A和C按3∶1的比例承擔。
這樣處理的理據是：企業在產權交易時會計確認和計量的商譽實質上是對企業內部自創商譽收購成本的計量，是內部自創商譽的轉化。然而產權變動前後會計主體並未發生變化，已入賬的商譽不符合購買商譽的特徵，仍為自創商譽，按國際會計慣例，只有外購的商譽才能確認入賬，自創商譽不能入賬。因此，應該將商譽入賬後立即注銷，此其一。其二，商譽不能單獨變現，其使用無法確定，在產權變動之後，商譽不一定能繼續存在，從而對商譽的任何後期攤銷方法或永久保留均顯主觀臆斷，也不符合穩健原則。因此必須立即注銷，這是介於現有會計理論和技術所作出的一種現實選擇。而此時無論商譽是以18萬元入賬，還是以6萬元入賬，只要一注銷，其結果都是一致的。
依方法一，沖銷後的結果是：
A資本：189-13.5=175.5（萬元）；
C資本：63-4.5=58.5（萬元）。
依方法二，沖銷後的結果是：
A資本：180-4.5=175.5（萬元）；
C資本：60-1.5=58.5（萬元）。
2.如果產權變動後A、C兩資本企業獨立於變動前A、B、C三資本的企業，產權變動後會計主體就發生了變化。此時的商譽連同其他可辨認資產一起，應視作被A、C兩人以投資方式投入到一個新企業中。這種商譽符合購買商譽的特徵。也就是說，A、B、C三資本企業的自創商譽在企業產權交易中被A、C兩資本企業收買。同樣按照國際慣例，應對商譽進行確認並計價入賬，然後在有效的經濟壽命期內進行攤銷。由於商譽僅僅作為企業產權交易的一部分，不能單獨地購買，因而產權交易成本就成為商譽初始計量的基礎。攤銷商譽的目的就是將購買商譽的成本進行分配以實現收益與費用的恰當配比。鑒於上述原因，在產權變動後會計主體發生變化的情況下，首先應按產權交易成本對商譽進行計量，會計分錄如下：
首先記錄購買商譽：
借：商譽 6萬元；
貸：銀行存款6萬元。
然後在商譽的存續期間，合理預計商譽的經濟壽命，將商譽在該經濟壽命年限內有規則地加以攤銷，沖減各期的利潤。如美國規定商譽的攤銷年限最長不超過40年，我國規定商譽的攤銷不得超過10年。
（五）小結
本文探討了企業產權變動中商譽的會計處理問題。文章分析了國際會計中現行的各種會計處理方法的利弊，提出了應視產權變動前後會計主體的不同情況來選擇處理方法的新思路，並給出了解決企業產權變動中商譽具體會計處理的建議。
本文提出的商譽的會計處理方法仍有進行後續研究的必要，後續研究應著重解決以下問題：在什麼條件下，才能把產權變動前A、B、C三資本企業和產權變動後 A、C兩資本企業分別看作是各自獨立的企業或不同的會計主體？又在什麼條件下，才能把產權變動前A、B、C三資本企業和產權變動後A、C兩資本企業看作是一持續經營的企業？把握好這一條件，是正確地運用商譽會計處理的前提。
(杭州師范學院學報·唐棠)

Ⅷ 如果資產已經出售是否還有還要進行商譽減值

我理解的資產出售不需要商譽減值，因為資產都已經出售了，賣給別人，都不是自己的東西了，當然不需要了。

Ⅸ 會計：可供出售金融資產增資成為長期股權投資會涉及到商譽的處理嗎

可供出售金融資產增資形成企業合並的，可能會形成商譽。這和權益法核算的長期股權投資增資構成企業合並是一樣的道理。現行准則下，商譽金額等於實現企業合並時支付對價公允大於享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額部分（非同一控制）。對於同一控制下的企業合並，不會產生新的商譽，商譽等於最終控制方將被投資單位納入合並范圍時產生的商譽。