售後回租為什麼確認遞延收益

『壹』 遞延收益和未實現融資收益、未確認融資費用有什麼不同

遞延收益是售後回租或回購業務以及政府補助業務中使用在正常的融資租賃（或分期付款購買）中，現值與終值的差額，對於租入方（購買方）稱為未確認融資費用，出租方（賣出方）稱為為實現融資收益

『貳』 新的會計准則中還有遞延收益嗎

仍然有，遞延收益主要分兩種情況：售後回租的收入，對銷售的商品提供後期服務取得的收入。這兩種收入都記入遞延收益

未確認融資收益，只是在融資租賃當中實用。

『叄』 能不能通俗解釋一下售後回租的融資租賃，最好是舉個例子（本人初入財經大門，太過佶屈聱牙的專業術語實在

售後租回，確認遞延復收益

遞延，制就是未來的意思，遞延收益，就是未來能逐漸享有的收益

下面的業務

甲明明可以賣100萬，但只賣了90萬，甲為什麼願意吃虧？因為未來三年，甲可以用低於市場價的租金租回存貨（未來的低價受益，這個就是遞延收益）

售價小於公允價值且損失由未來低於市價的租金補償的情況，不確認為收入，售價與賬面價值之間確認為遞延收益，按賬面價值結轉成本

所以，該銷售業務確認的遞延收益金額=90-60=30萬

答案：C

2、甲公司將一項存貨出售給乙公司，存貨賬面價值為60萬元，公允價值100萬元，售價90萬元，於此同時甲公司以低於市場價的租金將該存貨租回，租賃性質為經營租賃，租期3年，則該銷售業務確認的遞延收益金額為（）。
A、0
B、40萬元
C、30萬元
D、10萬元
2、
【正確答案】 C
【答案解析】
本題目屬於售後租回形成經營租賃，售價小於公允價值且損失由未來低於市價的租金補償的情況，不確認為收入，售價與賬面價值之間確認為遞延收益，按賬面價值結轉成本。

稻丁特訓804401818

『肆』 融資性售後回租結束後遞延收益能否轉回

融資性售後回租結束後遞延收益需要轉回

一、融資性售後回租有關概念及確認條件

根據《國家稅務總局關於融資性售後回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）（以下簡稱「13號公告」）的規定，融資性售後回租業務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批准從事融資租賃業務的企業後，又將該項資產從該融資租賃企業回租的行為。融資性售後回租業務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險並未完全轉移。

從以上表述可以看出，13號公告中規定的租賃業務必須是以融資為目的，因此售後回租業務應滿足融資租賃的條件，根據《合同法》第十四章第二百三十七條的規定，「融資租賃合同是出租人根據承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同」。根據《企業會計准則第21號—租賃》第二章第五條的規定，「融資租賃，是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。」以及《企業會計准則第21號—租賃》第二章第六條的規定：「符合下列一項或數項標準的，應當認定為融資租賃：

（一）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。

（二）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低於行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。

（三）即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。

（四）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當於租賃開始日租賃資產公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當於租賃開始日租賃資產公允價值。

（五）租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。」

因此在進行賬務及稅務處理時需根據售後回租合同的具體條款進行分析，符合上述規定的回租業務才能作為融資性售後回租業務進行處理，否則只能作為經營性售後回租業務。

二、融資性售後回租業務的賬務處理

對於滿足融資租賃的售後回租業務，《企業會計准則第21號—租賃》第七章第三十一條規定，「售後回租交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，並按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。」

其融資性售後回租業務在賬務處理上分為出售收款、回租確認、支付租金、三個交易環節和折舊計提、所得稅處理等，現以案例為線索，闡述融資性售後回租業務的理論基礎和核算方法。

[例] A公司迫於資金壓力，於2010年6月30日將一台機器設備按3000萬元的價格銷售給融資租賃公司，同時又簽訂了一份融資租賃合同，將該設備租回。該設備的公允價值為3100萬元，賬面原值為5000萬元，2008年1月1日投入使用，按10%殘值率和年限平均法計提折舊，預計可使用10年，共已計提折舊1125萬元，未計提資產減值准備。融資租賃合同規定，起租日為2010年7月1日至2012年6月30日共24月，按月利率2.33%計算，A公司需每月月末支付租金170萬元，在租賃期間該設備的維護、保險等費用由A公司負擔，租賃期滿後該設備無償轉讓給A公司繼續使用，A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中共發生費用5萬元，該設備的預計尚可使用年限為7.5年，所得稅率為25%。假設2017年12月30日對該設備報廢變賣，取得殘值凈收入為100萬元。

根據租賃合同約定，在租賃到期時，其設備無償轉讓給A公司使用，並且承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值與租賃資產公允價值相差無幾，因此此項租賃符合《企業會計准則》關於融資租賃的規定，從其業務性質看也滿足《合同法》對融資租賃的規定，也與13號公告所定義的融資性售後回租業務相符。根據《企業會計准則》關於融資租賃的規定，其具體會計處理步驟如下：

（1）出售收款的核算。融資性售後回租業務，其售價與該資產賬面價值的差額，應確認為遞延收益，以後作為折舊費用的調整。

借：固定資產清理3875

借：累計折舊1125

貸：固定資產5000

借：銀行存款3000

借：遞延收益——未實現售後回租收益875

貸：固定資產清理 3875

（2）租回資產的核算。融資性售後回租業務的核算與一般融資租賃業務的核算相同，以租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中的較低者加初始直接費用之和作為租回資產的入賬價值，最低租賃付款額與最低租賃付款額現值或租賃資產的公允價值之間的差額作為未確認融資費用，在租賃期間按實際利率法攤銷，計入當期損益。

最低租賃付款額=4080（萬元）

最低租賃付款額現值=170x（P／A，2.33%，24）=3098萬元<公允價值3100萬元

回租資產的入賬價值=3098+5=3103（萬元）

未確認融資費用=4080-3098=982（萬元）

借：固定資產——融資租入固定資產3103

借：未確認融資費用982

貸：長期應付款——應付融資租賃款4080

貸：銀行存款 5

（3）支付租金的核算。承租人支付租金時既減少長期應付款，又必須將未確認融資費用按實際利率法確認當期費用。本案例中以合同利率為折現率將最低租賃付款額折現，因此應以合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。

註：支付最後一期租金時，對利息尾數調整。

根據上表，2010年7月賬務處理方法如下：

借：長期應付款—應付融資租賃款170

貸：銀行存款 170

分攤未確認融資費用=72.18（萬元）

借：財務費用72.18

貸：未確認融資費用72.18

以後月份以此類推，賬務處理方法相同。

（4）折舊的計提和調整。同時，根據《企業會計准則》的規定，售後租回交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，並按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。同時，應採用與自有固定資產一致的折舊政策。

A公司租賃開始時，該設備尚可使用年限為7.5年，因此A公司應按7.5年計提折舊。該租入設備按直線法計提折舊，殘值率為10%，年折舊額為372.36萬元，每月折舊額為31.03萬元。

借：製造費用31.03

貸：累計折舊31.03

按折舊進度分攤設備遞延收益，年分攤額116.67萬元；每月分攤額為9.72萬元。

借：製造費用9.72

貸：遞延收益——未實現售後回租收益9.72

(5)租賃到期日賬面資產轉換 租賃資產到2012年6月30日A公司支付完最後一筆租金時，設備無償轉讓給A公司使用，根據《企業會計准則講解2010》，A公司由融資性租賃資產轉入自有固定資產：

借：固定資產---**資產 3103

貸：固定資產—融資租入固定資產 3103

但對遞延收益的余額641.72萬元如何處理沒有規定。筆者認為可繼續按折舊進度對遞延收益進行分攤調整，其賬務處理與「（4）折舊的計提與調整」中的賬務處理相同。但其遞延收益為前述售後回租業務形成，租賃合同到期後轉為自有固定資產，這樣針對同一資產會人為分開在固定資產和遞延收益兩個會計科目中體現，影響資產計價的准確性和合理性。

（6）使用到期的處理 使用到期時，處理殘值凈收入為100萬元，賬務處理為：

借：固定資產清理 310.3

借：累計折舊 2,792.7

貸：固定資產 3,103

借：銀行存款100

貸：固定資產清理 100

借：營業外支出 210.3

貸：固定資產清理 210.3

（7）有關所得稅調整

根據《企業會計准則第18號—所得稅》的規定，企業所得稅應採用資產負債表債務法，對納稅差異通過遞延所得稅資產或遞延所得稅負債進行處理

『伍』 關於售後回租的問題

售後回租業務，由於資產的出售和回租實質是同一筆業務，資產的售價和資金需一起計算。在承租人（賣方）看來，如果租約符合融資租賃的某一條件，應當將回租作為融資租賃處理。按融資租賃處理時，出售資產的利潤應予遞延，並按資產折舊的比例予以分攤。倘若交易發生時，資產的公允價值低於其成本或賬面價值，按照謹慎原則，其差額應即確認為損失。
因此，貴公司對於資產的出售和回租會計處理方法是正確的。

根據《企業會計准則——租賃》規定，售後回租業務其折舊計提方法是：計提租賃資產折舊時，承租人應當採用與自有應折舊資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的間內計提折舊。

按照現行《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第47條規定：以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。
因此，由於售後回租業務屬於融資租賃，現行《企業會計准則》和稅法規定是一致的，其租入固定資產價值應當提取折舊，分期攤銷。而稅法規定，融資租賃固定資產提取的折舊費允許在企業所得稅前分期扣除。

『陸』 新會計准則中沒有遞延資產科目了，遞延收益還有嗎

新會計准則中，有遞延資產科目。

遞延收益主要分兩種情況：售後回租的收入，對銷售的商品提供後期服務取得的收入。這兩種收入都記入遞延收益，未確認融資收益，只是在融資租賃當中實用。

新准則下遞延收益的賬務處理：

根據新會計准則及其應用指南的有關規定,企業收到的政府補助,應區分與資產相關的政府補助和收益相關的政府補助。在核算時,應借記「其他應收款」或「銀行存款」等科目,貸記「遞延收益」科目,然後分期借記「遞延收益」科目,貸記「營業外收入——政府補助利得」科目。

企業取得的政府補助未非貨幣性資產的,應首先確認一項資產和遞延收益,然後在相關資產的使用壽命內平均分攤遞延收益。需要注意的是,遞延收益的分攤的起點時「相關資產可供使用」時,遞延收益分攤的終點是「資產使用壽命結束或資產被處置時(孰早)」,相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置(出售、報廢、轉讓等),尚未攤銷的遞延收益應當一次性轉入資產處置當期的收益,不再予以遞延。

企業在進行遞延收益處理的時候,應特別注意與此相關的所得稅問題。根據《關於企業補貼收入征稅等問題的通知》(財稅字[1995]081號)第一條:企業取得國家財政性補貼和其他補貼收入,除國務院、財政部和國家稅務總局規定不計入損益者外,應一律並入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。根據該規定,按照新企業會計准則的核算要求,企業在以後期間收到政府補助金額,如例1,在年度所得稅匯總清算時,符合遞延所得稅負債的確認條件時應確認一項遞延所得稅負債;如果企業在當期收到該政府補助金額,如例2,在年度所得稅匯總清算時,符合遞延所得稅資產確認條件時需要確定一項遞延所得稅資產。

企業在每個資產負債表日,應將遞延收益科目余額正確地列示在資產負債表中。有人認為根據《企業會計准則——應用指南》附錄的會計科目和主要賬務處理的有關信息,應將遞延收益的科目余額列入資產負債表中的「其他流動負債」中,因為遞延收益的會計科目代碼為2401,在其後為長期借款,科目代碼為2501,這說明遞延收益不屬於長期負債。其實這種觀點時錯誤的,因為沒有認真分析遞延收益的核算內容。由例2我們知道,遞延收益的核算的期限比較長的,需要在以後的期限攤銷的,特別是因資產相關的政府補助而確認的遞延收益時,因而應區分對待,將遞延收益中1年內到期的部分列入資產負債表中的其他流動負債項目中,其他部分列入資產負債表中其他非流動負債項目中。同時在財務報表附註中,有關政府補助的披露中,應列示尚需遞延的金額。

『柒』 售後回租產生的資產處置損益，為什麼要分為兩部分（cpa，會計

有的是還能使用的 有的是不能使用的吧

『捌』 售後回租、售後回購是怎麼回事是否確認收入求指點……

不應是收入而是支出，售後回租是把東西賣出然後分期租用，這樣可以緩解經濟壓力。售後回購是將已經賣出的東西再買回來。

『玖』 融資性售後回租按哪個年限計提折舊和遞延收益，是設備剩餘年限還是租賃年限

兩個都有可能。
如果融資租賃協議中規定了優惠購買價款，且可以預計租賃期滿承租人將行使購買權的，按照設備使用壽命計提折舊。反之按租賃期限折舊。